Правила уплаты ндс в году. Ставки ндс. Порядок для оплаты НДС: некоторые особенности

После того, как предприниматель (ООО или ИП), являющийся налогоплательщиком по НДС, определил, какую сумму налога на добавленную стоимость он должен перечислить в бюджет, он это должен сделать не позднее 25 числа месяца, следующего после окончания налогового периода. Налоговый период по НДС – квартал. Это правило касается подавляющего числа тех, кто платит НДС – предпринимателе, которые занимаются торговлей, оказанием услуг и выполнением работ. То же самое касается, когда речь идет о передаче товаров и строительстве для собственных нужд.

Сроки платежей по НДС – до 25 числа – главное изменение, которое будет в 2016 году по этому налогу. Это довольно значительное послабление в сторону плательщика: раньше (до 2015 года) платить и сдавать декларацию нужно было до 20 числа. Теперь же деньги остаются в обороте предпринимателя дополнительные 5 дней.

Платить можно не сразу, а делить платеж на три части и каждый месяц платить по 1/3. Каждая 1/3 от платежа за отчетный квартал – законченный налоговый период – уплачивается фактически в течение всего следующего квартала каждый месяц равными долями. «До 25 числа» – это правило и для частичных ежемесячных платежей по НДС: каждая 1/3 платежа уплачивается не позднее 25 числа своего месяца.

Если вдруг квартальная сумма НДС не делится на три части ровно, то каждая часть округляется просто до рубля, а последняя округляется в большую сторону. Например, сумма НДС за IV квартал 2015 года равна 123841 рублю. Если разделим эту сумму на три части, то получим 41280,3333 (3 в периоде) руб. Поэтому в нашем примере всю сумму НДС за IV квартал 2015 года мы заплатим так:

41280,00 руб. – до 25 января 2016.
41280,00 руб. – до 25 февраля 2016.
и 41281,00 руб. – до 25 марта 2016.

Если крайняя дата – 25 число – приходится на выходной или праздничный день, то крайним сроком оплаты НДС является первый следующий рабочий день.

Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация сдается в налоговую службу за каждый квартал, то есть, за каждый налоговый период. Сдавать ее нужно в электронном виде по специальным каналам связи с налоговой службой. При этом сдача в бумажном виде, например, когда предприниматель решил вручную заполнить отчет и отправить его почтой, будет считаться так, как он отчет не сдал. Налоговые агенты сдают декларацию по такому же порядку и в эти же сроки.

Декларация сдается в ту налоговую службу (отдел ФНС), в котором налогоплательщик зарегистрирован. Декларация сдается также до 25 числа месяца, который следует за налоговым периодом.

Штрафы за нарушения оплаты НДС

Налоговым кодексом предусмотрены штрафы за разные нарушения в области оплаты налога и сдачи деклараций:

Непредоставление (несдача) декларации – 5% от суммы налога по этой несданной декларации. Это касается и «нулевых» деклараций – если налога к оплате нет, а декларация не сдана, то есть минимальный штраф – 1000 рублей.
Сдача декларации с нарушением способа ее предоставления – 200 рублей.

За нарушения, связанные с оплатой налога штрафы намного более суровые:

Неоплата или неполная оплата налога – 20% от этой неоплаченной суммы. Это если неоплата произошла неумышленно, нечаянно, например, бухгалтер ошибся в документах и расчетах.
Неоплата или неполная оплата, если это сделано специально, то есть, умышленно, то штраф составит 40% от недоплаченной суммы.

Сроки уплаты по НДС в 2016 году

За 4 квартал 2015 года нужно будет декларацию сдать до 25 января 2016 года. А сумму налога равными частями по 1/3 заплатить до 25 января, 25 февраля и до 25 марта 2016 года соответственно.
За 1 квартал 2016 году отчет вы сдаете до 25 апреля 2016 года. А платежи делает в сроки до 25 апреля, 25 мая и до 27 июня (25-е – выходной).
За 2 квартал 2016 года в налоговую отчитываетесь до 25 июля 2016 года. Три платежа делаете до 25 июля, 25 августа и до 26 сентября 2016 года (25-е снова выходной).
За 3 квартал 2016-го декларацию отправляете не позднее 25 октября. Платежи: до 25 октября, 25 ноября и до 26 декабря 2016 года.
За 4 квартал 2016 года вы отчитываетесь и платите уже в 2017 году. Декларация сдается до 25 января 2017 года. Платежи: до 25 января, 27 февраля и 27 марта 2017 года.

Порядок для оплаты НДС: некоторые особенности

Общее правило: оплата НДС производится по месту регистрации налогоплательщика. Это же касается и налоговых агентов, включая сроки оплаты.

Если иностранная организация что-то продает на территории России (или оказывает услуги) и не состоит на учете в ФНС в качестве налогоплательщика, то оплата НДС по таким операциям производится одномоментно с осуществлением расчетов с этой иностранной организацией.

Банк, который обслуживает налогового агента по таким операциям, следит: принимает платежку на перечисление денег иностранной компании за проданные товары (оказанные услуги) только если одновременно производится оплата НДС. Другими словами, банк следит, чтобы были две платежки: на перечисление денег иностранной фирме и вторая платежка на оплату НДС. Причем, НДС в таких случаях платится со счета, открытого в этом же банке.

Сумму НДС, рассчитанную по итогам квартала, платите в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты НДС - не позднее 25-го числа каждого из этих месяцев. Например, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за I квартал 2016 года, нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня 2016 года.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то НДС заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, 25 июня 2016 года приходится на субботу, поэтому последний день уплаты части (доли) НДС за I квартал - 27 июня 2016 года.

Сроки уплаты НДС - до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, - установлены Законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ. Этот документ вступил в силу с 1 января 2015 года и применяется в отношении всех платежей по НДС в 2016 году, сроки которых наступают после этой даты. Таким образом, новые правила действуют и в отношении налога даже за IV квартал 2014 года. Первый платеж по НДС за этот период надо было перечислить в бюджет не позднее 26 января 2015 года (т. к. 25 января приходится на воскресенье). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 декабря 2014 г. № 03-07-15/67246, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 января 2015 г. № ГД-4-3/122.

Сроки уплаты НДС при импорте

Приведенный порядок и сроки не распространяются на уплату НДС при импорте товаров (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ). Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Заплатить НДС при ввозе товаров должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 15 Таможенного кодекса Таможенного союза).

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза). В случаях когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами - участницами Таможенного союза), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

Сроки уплаты НДС налоговыми агентами

НДС в 2016 году, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечислите в бюджет в те же сроки, что и налог, начисленный при выполнении собственных операций (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Из этого правила есть исключение - уплата НДС налоговым агентом по работам (услугам), исполнителями которых являются иностранные организации, не состоящие в России на налоговом учете. В этом случае удержанный НДС перечислите в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782). Банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В таком же порядке должны платить НДС налоговые агенты, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по статье 145 Налогового кодекса РФ, и организации, у которых в течение квартала не было налогооблагаемых операций. Это следует из положений статьи 163 Налогового кодекса РФ.

НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечисляйте в бюджет отдельным платежным поручением.

Пример
В I квартале 2016 года ООО «Альфа» арендовало помещение в муниципальном здании. При выплате арендной платы бухгалтер удержал НДС на сумму 6000 руб.

За I квартал сумма НДС к уплате по результатам собственной деятельности составила 51 000 руб.

Бухгалтер распределил эти суммы на три месяца.

23 апреля и 24 мая 2016 года бухгалтер перечислил в бюджет первые две части НДС равными долями.

23 июня 2016 года бухгалтер организации составил платежные документы на перечисление последней трети НДС за I квартал:

Платежное поручение на НДС по собственной деятельности - 17 000 руб.;

Платежное поручение на НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, - 2000 руб.

Форма декларации по НДС утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 года
№ ММВ-7-3/558@. Этим же приказом утвержден порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме. Не представлять декларацию могут только:

фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
фирмы, деятельность которых облагается единым налогом на вмененный доход
(п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
фирмы, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
фирмы, получившие освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ);
участники инвестиционного товарищества, не являющиеся уполномоченным управляющим товарищем (по операциям, связанным с деятельностью товарищества (ст. 24.1 НК РФ)).

Есть случаи, в которых фирмы должны подавать декларацию, даже если обычно они этого
не делают:

фирма платит НДС как налоговый агент;
фирма-неплательщик НДС выписала счет-фактуру с выделенным в нем НДС.

По действующим правилам все налогоплательщики могут представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность в инспекцию через официальный сайт ФНС России с помощью сервиса «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде».
Этот сервис можно использовать для сдачи любой налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде.

Исключение составляет декларация по НДС. Представлять такую декларацию в электронной форме можно только по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота (ЭДО) (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Когда подавать декларацию по НДС

Налоговый период по НДС для всех фирм – квартал. Поэтому все плательщики НДС (в том числе и налоговые агенты) независимо от суммы выручки отчитываются по налогу ежеквартально.

Декларацию по НДС сдают в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Обратите внимание

Когда последний день срока подачи декларации приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). То есть если срок подачи декларации истекает в субботу, вы можете подать ее в понедельник, и это не будет нарушением. Однако будьте внимательны: в отношении праздников речь идет только об установленных федеральным законодательством, а именно статьей 112 Трудового кодекса. Установление региональными властями нерабочего праздничного дня основанием для переноса срока подачи декларации не является (письмо Минфина РФ от 27 января 2014 г. № 03-02-07/1/2783).

Новое в декларации по НДС в 2016 году

С 1 июля 2016 года плательщики НДС указывают новые коды видов операций в книгах покупок, книгах продаж, дополнительных листах к ним, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, и, соответственно, в разделах декларации по НДС.

Обновленный перечень кодов включает в себя 24 кода вместо 26, применявшихся до 1 июля 2016 года.

Все коды операций подстроены под систему контроля «СУР АСК НДС-2». Это программное обеспечение, которое в автоматическом режиме распределяет организации, представившие декларации по НДС, на 3 группы налогового риска: высокий, средний и низкий. Результаты оценки «СУР АСК НДС-2» используются налоговиками при проведении налогового контроля, в частности, с целью недопущения возмещения НДС недобросовестными налогоплательщиками.

Обратите внимание

Налоговая ответственность за применение неправильных кодов Налоговым кодексом не установлена, так как это не считается существенной ошибкой при проведении контрольных мероприятий. Однако неправильное использование кодов видов операций приведет
к расхождению с системой контроля АСК «НДС-2». Налоговая инспекция направит вам требование о предоставлении пояснений по расхождениям.

Например, при покупке для командировок сотрудников авиа- и железнодорожных билетов, организации зачастую указывают код 01 (вместо кода 23). Это не является ошибкой. Но если вы не хотите, чтобы программа выдала расхождение и вам пришлось представлять пояснения
в налоговую, то нужно указывать код 23.

Состав декларации по НДС

Декларация по НДС включает:

титульный лист;
раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета),
по данным налогоплательщика»;
раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
приложение 1 к разделу 3 «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы»;
приложение 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям
по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;
раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;
раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»;
раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
приложение 1 к разделу 8 декларации «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
приложение 1 к разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;
раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации».

Действующая форма декларации отличается от предыдущих форм тем, что в ней необходимо отражать данные книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также счетов-фактур. Для этого предусмотрены отдельные разделы, а именно разделы 8–12.

Титульный лист и раздел 1 сдают все фирмы. Разделы 2–12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 включаются в состав представляемой в ИФНС декларации при осуществлении соответствующих операций. Например, раздел 2 заполняют только те фирмы, которые в отчетном периоде выступали в роли налоговых агентов.

Раздел 1 заполняют последним, в нем учитываются начисления и вычеты НДС как
по внутренним, так и по экспортным операциям.

Пример заполнения декларации по НДС

Рассмотрим на примере, как следует заполнить декларацию по НДС.

АО «Актив» продает женскую и детскую обувь. Женскую обувь облагают НДС по ставке 18%,
а детскую – по ставке 10%.

Во II квартале 2016 г. «Актив» продал:

Партию женской обуви на общую сумму 4 720 000 руб. (в том числе НДС – 720 000 руб.);

Партию детской обуви на общую сумму 1 650 000 руб. (в том числе НДС – 150 000 руб.).

Часть материалов, купленных фирмой, была использована для ремонта непроизводственного помещения. Себестоимость материалов составила 80 000 руб., начисленный НДС – 14 400 руб.

В этом же квартале «Актив» получил авансы под будущие поставки детской обуви на общую сумму 440 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.).

В I квартале 2016 г. «Актив» заключил договор на покупку мебели на сумму 885 000 руб.
(в том числе НДС – 135 000 руб.) на условиях 100% предоплаты. Аванс продавцу был перечислен в том же квартале. Сумма НДС, принятая к вычету в I квартале по перечисленному авансу, составила 135 000 руб. Во II квартале мебель была отгружена «Активу». Соответственно, «авансовый» НДС был восстановлен к уплате в бюджет, а указанный
в счете-фактуре продавца – принят к вычету.

Кроме того, во II квартале «Актив» демонтировал устаревшее оборудование. Стоимость демонтажа, проведенного подрядной организацией, составила 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

В этом же периоде коммерческий директор фирмы ездил в командировку для заключения договора поставки. Его расходы на проживание и проезд составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Сумма налога, которую фирма заплатила на таможне при ввозе импортной женской обуви, составила 280 000 руб.

Кроме того, во II квартале 2016 г.«Актив» отгрузил товары в счет ранее полученных авансов. Сумма НДС, которая была начислена с аванса, составила 120 000 руб.

Стоимость товаров, от которых отказались покупатели, составила 94 400 руб.
При их реализации в бюджет был перечислен НДС в сумме 14 400 руб. На основании дополнительного соглашения к договору поставки и корректировочного счета фактуры, оформленных в IV квартале, «Актив» принял к вычету ранее уплаченный НДС.

Титульный лист, а также разделы 3 и 1 будут заполнены так, как показано ниже.

Читайте в отдельных материалах.

По общему правилу налогоплательщики НДС должны уплатить исчисленный налог по окончании налогового периода 3-мя равными платежами: не позднее 25 числа каждого из 3-х месяцев, следующих за этим периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). А налоговый период по НДС - это квартал (ст. 163 НК РФ). Если крайний срок уплаты НДС выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последний день, когда платить НДС еще можно, - это следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, сроки уплаты НДС за 4 квартал 2018 года - это по 1/3 суммы налога не позднее , 25 февраля 2019 года и 25 марта 2019 года.

Уплата НДС в 2019 году: сроки уплаты

Покажем эти сроки в таблице.

Более ранняя уплата НДС

Налоговый кодекс разрешает более раннюю уплату налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). В отношении НДС это тоже возможно, но не ранее окончания очередного налогового периода. Вы можете перечислить в первом месяце после истекшего квартала, например, 2/3 суммы исчисленного НДС, а можете и весь налог в полной сумме.

То есть раньше платить НДС можно, а вот позже - нежелательно. За несвоевременное перечисление налога грозят пени (ст. 75 НК РФ).

Период уплаты НДС для спецрежимников

Как известно, организации и ИП, применяющие спецрежимы, а также иные лица, поименованные в п. 5 ст. 173 НК РФ , должны уплатить НДС, если выставили своему покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога. Для них срок уплаты НДС в 2019 году - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (в котором был выставлен такой счет-фактура), причем уже без разбивки налога на части (п. 4 ст. 174 НК РФ). То есть вся сумма уплачивается в указанный срок.

Срок уплаты НДС налоговыми агентами

Срок сдачи НДС в 2019 году

Декларацию нужно сдать в следующие сроки.